Mérleg
A nemzetközi szabványok azt feltételezik, hogy egy adott ország jelentése összhangban van az ország jelentéseivel nemzeti hagyományok. Ennek megfelelően a nemzetközi szabványok különböző mérlegformátumokat tesznek lehetővé: vízszintes és függőleges, amelyek szintén eltérő összetételűek.
A mérlegkészítés során mindenesetre meg kell őrizni az alapmérlegegyenletet.
Az olasz egyensúly kifejezés oroszul „mérleget” jelent. A mérlegegyenlet lényege, hogy az aktív rész összege egyenlő a passzív rész összegével, azaz
A = P vagy A = K + O,
ahol az A, K és O betűk eszközöket, tőkét és forrásokat jelölnek.
Az egyensúly mérlegelésekor gyakran fogunk olyan nemzetközi kifejezéseket használni, amelyeket összhangba kell hozni a hazaiakkal: nemzetközi kifejezés "állandó eszközök" hazainak felel meg "Befektetett eszközök", és a kifejezés "Forgóeszközök" kifejezésnek felel meg "Forgóeszközök". Feltételek "tőke", "hosszú lejáratú kötelezettségek" mind a hazai, mind a nemzetközi jelentésekben azonosak, és nemzetközi viszonylatban is "Jelenlegi felelősség"(néha "hitelezők") megfelel a hazai "Rövid lejáratú kötelezettségek". Ebből a szempontból tehát kicsik a különbségek.
Tehát az eszközöket állandó és rövid lejáratú (vagy befektetett és forgóeszközökre), a kötelezettségeket pedig hosszú és rövid távú (jelenlegi) osztják. Ennek megfelelően módosíthatja a mérlegegyenletet és bemutathatja azt a következő módon:
PA + TA = K + DO + TO,
ahol PA és TA rendre állandó és forgóeszközöket, K tőkét, DO és TO pedig hosszú lejáratú és rövid lejáratú kötelezettségeket jelöl. Fontos megjegyezni, hogy az összes eszköz- és kötelezettségtétel összértékének mindig kiegyensúlyozottnak kell lennie (egyenlőnek kell lennie egymással); az eszközök és források egyenlegének (egyenlegének) fenntartása kettős könyvviteli rendszerrel történik, amely szerint minden üzleti tranzakcióhoz kapcsolódó értéket kétszer kell rögzíteni. Ez vagy két tétel lesz a mérleg aktív vagy passzív részében (amikor az egyik tétel növekszik, a másik csökken), vagy az egyik tétel az aktív, a másik pedig a passzív részben (ebben az esetben , a megfelelő részek tételei értékben nőnek vagy csökkennek ).
Mielőtt rátérnénk a mérlegkészítésre, nézzük meg az eszközök és források főbb kategóriáit.
Az eszközöket általában a következő kategóriákba sorolják:
Tartós eszközök (befektetett eszközök) – immateriális javakra és tárgyi eszközökre (befektetett eszközök) vannak felosztva; ez utóbbi magában foglalja a földet, Természetes erőforrások, épületek, gépek, berendezések, járművek amelyeket hosszú ideig, általában több mint egy évig használnak; immateriális javak szabadalmak, licencek, védjegyek, használati jogok.
Forgó vagy forgóeszközök, amelyek viszonylagosan megfordulnak rövid időszak(általában kevesebb, mint egy év). Ide tartoznak az olyan eszközök, mint a nyersanyagok, anyagok, késztermékek készletei, viszonteladásra szánt áruk stb., vevőkövetelések (vagy vevőkövetelések), rövid távú pénzügyi befektetések (például kölcsönök vagy forgalomképes értékpapírok), készpénz, és előlegek.
Az eszközbeszerzés fő forrásai:
Tőke (például a vállalkozás tulajdonosaitól kapott engedélyezett tőke), amelyhez hozzáadódik a felhalmozott eredménytartalék (vagy fedezetlen veszteség);
Hosszú lejáratú kötelezettségek – különféle, 12 hónapnál hosszabb fizetési futamidejű hitelviszonyt megtestesítő eszközök, például hitelek;
Rövid lejáratú kötelezettségek - adósság az árukat és szolgáltatásokat szállítókkal szemben, adótartozás a költségvetéssel szemben, adósság a személyzettel szemben bérek, valamint 12 hónapon belül visszafizetendő hitelek;
Ezen információk birtokában elkezdheti a mérleg elkészítését.
Egyenleg – vízszintes formátum
Ezt a formátumot klasszikusnak nevezhetjük. Ennek megfelelően a mérleg aktív része a bal oldalon, a passzív része a jobb oldalon található. A legtöbben ezt a formát követik. Európai országok, beleértve Oroszországot is. Az egyensúly megvan következő nézet:
Könnyen észrevehető, hogy a vízszintes formátumú mérlegkészítéskor minden eszköztétel az egyik oldalra, a kötelezettségek a másik oldalra kerülnek. A végső szám (a mérleg pénzneme) az összes eszköz és egyenlő érték: az összes kötelezettség összege.
A horizontális mérlegformátum mellett jelenleg az IAS ajánlásainak megfelelően két vertikális formátumot alkalmaznak. Ezek a formátumok elhelyezkedésükön (függőlegesen) kívül összetételükben is különböznek a vízszintesektől.
Függőleges mérleg formátumok
A legelterjedtebb forma a vertikális mérleg, nettó, a nettó vagyon felosztásával, vagy a vállalkozás nettó értékével (azaz a mérleg pénzneme ebben az esetben megegyezik a vállalkozás vagy a nettó vagyon nettó értékével). . Nézzük tehát a mérleget függőleges formátumban, kiemelve a nettó eszközöket, ami alább látható. Felhívjuk figyelmét, hogy a mérleg aktív részében (természetesen ellentétes előjellel) a kötelezettségek két összetevője található - rövid lejáratú és hosszú lejáratú kötelezettségek. A forgótőke külön tételként kerül kiemelésre. Ebben a formátumban egyenleget kaphat a mérlegegyenlet átalakításával:
PA + TA = KO + DO + K.
Ismeretes, hogy ha az egyenlet mindkét oldalához ugyanazt a mennyiséget adjuk, akkor az egyenlet ugyanaz marad. BAN BEN ebben az esetben mindkét részhez hozzáadódik a (– KO) érték:
PA + (TA – KO) = DO + K, vagy
PA + O K = DO + K, ahol O K a forgótőke.
A mérlegegyenlet megmaradt, új elemmel gazdagítva, amiről az alábbiakban lesz szó.
A nettó mérlegre egy egyenletet kaphat, amelynek passzív része a vállalkozás nettó értékét jelenti. Ehhez adja hozzá az értéket (– TO) mindkét részhez
PA + (TA – KO) – DO = K,
vagyis a tőke, amely az eredménytartalékkal együtt a vállalkozás könyv szerinti értékét jelenti.
Figyelembe kell venni a függőleges formátumban bemutatott mérleget. Ezek közül az első a nettó egyenleg:
Függőleges formátum (a nettó eszközök kiemelésével)